《海外账户税收合规法案》（FATCA）和共同申报准则（CRS）的申报时期来临：您的应知事项
《海外賬戶稅收合規法案》（FATCA）和共同申報準則（CRS）的申報時期即將來臨，某些司法管轄區也已經進入申報時期。大部分簽訂協議參與自動交換信息方案的國家/地區，其提交報告的最后期限落在上半年。而那些在去年因新冠疫情而享有延長期限的申報金融機構（RFIs），也即將迎來今年的申報活動。
《海外賬戶稅收合規法案》（FATCA）是一條美國聯邦法律，旨在發現、阻止和遏止美國居民的避稅行為。該法律要求提升外國賬戶的透明度以及加強申報。FATCA要求外國金融機構（FFI）申報由美國納稅人所持有的金融賬戶，以及由美國納稅人持有顯著擁有權的外國實體。
共同申報準則（CRS）是以FATCA為基礎而制定，其目的同樣是打擊避稅行為。為了實現這一目標，該準則確保稅務機構收到本國納稅人的外國金融賬戶和資產年度報告。申報金融機構（RFIs）每年必須將金融賬戶信息提交給全球超過100家參與交換信息的稅務機構。CRS除了闡明必須申報哪些信息、如何申報和由誰申報之外，也明確了受影響的賬戶以及應遵循的盡職調查程序。
無論是FATCA還是CRS，若是發生逾期申報、報告不完整或完全不申報的情況，企業均將面臨罰款或其他懲罰。更重要的是，包括經理、董事、受托人和其他公司高管在內的個人也會因違規而被追究個人責任。
今年申報的注意事項
對于RFI，特別是對那些在多個司法管轄區運營的RFI而言，今年的申報和去年相比會有一些不同。
首先，RFI需要確保其提交的報告完整地包含了所有已實施FATCA和CRS的司法管轄區的賬戶信息。舉例而言，多米尼加、哈薩克斯坦、利比里亞、阿曼和秘魯是在去年加入了CRS的申報行列，而厄瓜多爾和摩納哥將在2021年首次進行信息自動交換。
另一個需要留意的重要進展則傾向于技術層面：經合組織（OECD）已對RFI在提交CRS電子報告時使用的XML schema進行更新。
考量了大部分司法管轄區和金融機構的意見后，為了應對一系列技術上的變化，2.0版本的CRS schema相應地推出。雖然經合組織早在2019年6月就推出了這個升級版的schema，但直到2021年1月1日才被正式強制使用。根據當地的CRS條規，RFI需要檢查并確保它們使用的是最新版本的CRS schema，以避免在申報期限之前發生任何潛在問題。
RFI的合規義務增加
RFI需要確保它們及時跟進地方稅務機構對FATCA和CRS的修改，以避免因無法遵守新合規要求而受到懲罰或罰款。
盧森堡就是一個制定額外要求的例子，該國在2020年6月18日出臺了一項新法律。
該法律在2021年1月1日生效，并且修改了2015年7月24日的FATCA法律和2015年12月18日的CRS法律，從而對金融機構和外國金融機構制定了新的義務。
其中一個主要的新義務與零報告（nil reports）有關，即：在適用的情況下，金融機構和外國金融機構現在有義務為CRS提交零報告；此前，只有FATCA有這一要求。這個范圍擴展到CRS的要求也有著新的懲罰制度——那些需要提交但沒有提交零報告的違規者將面臨10,000歐元的罰款。
另外，盧森堡的RFI如今需要保留其長達10年的，在履行申報義務時的行動和證據記錄（從它們被要求申報的當年年底算起）。除了FATCA和CRS要求保存記錄一事，RFI還必須證明它們通過了內部流程，確保遵守這兩項法律。
而盧森堡的稅務機構在這10年期間的任何時候，都有權力調查這類信息和相關流程。違規者將被罰款250,000歐元，甚至在這個基礎上，最多可增加罰款未披露金額的0.5%。
更多變化即將來臨
盡管與今年的申報環節沒有太大關系，但謹慎起見，我們還是應該密切關注FATCA和CRS的未來進展。稅務機構和經合組織每年都會提出建議，其中有許多的建議之后都會由稅務機構推進和實施。
各方已就2021年可能會發生的變化進行商討，當中包括將自動交換信息的范圍擴大至數字平臺的措施。
最初于2020年7月15日對第2011/16/EU號指令（簡稱DAC7）進行的第七次修訂，已在今年3月22日獲得歐盟理事會的批準。該靈感源自于經合組織的“示范規則”（Model Rules）。隨著全球經濟日益數字化，該修訂試圖將加密貨幣和其他形式的電子貨幣納入規范范圍。數字化交易的迅速發展，以及其在未來日益重要的潛力，對稅務機構而言是個挑戰，因為它們的可追蹤性降低了，有可能引發避稅行為，最終對FATCA和CRS報告帶來影響。
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由于申報的范圍和要求會發生變化，因此提前為新合規義務做好準備絕對是明智的選擇。正如上述提及到盧森堡新法律的例子，伴隨違規而來的是嚴重的懲罰。
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