GBCI 2022：会计与税务的复杂性
TMF Group發布的《2022年全球商業復雜性指數》（GBCI 2022）研究了292個與商業復雜性相關的指標。我們的分析涵蓋商業行政管理的三大核心領域，最終為評估的每個司法管轄區給出整體復雜性得分。
本文將聚焦第二個商業核心領域——會計與稅務。我們將進一步探究GBCI 2022的部分研究結果以及領域專家的評論。
會計和稅務原則的全球一致性增強
要推動商業簡化，循序漸進地在全球范圍內統一會計與稅務原則至關重要。從長遠來看，這對國際企業大有裨益。因為如此一來，企業便能在各司法管轄區和地區以相同的方式營運，從而提升經營效率。然而，實施過程中的細微差別可能會導致各司法管轄區之間復雜性的巨大差異。
在新準則推行后的調整期間，各司法管轄區會面臨不同程度的混亂和不確定性。在某些司法管轄區，企業要根據新的全球性法規及實踐做出調整，這可能會在短期內為企業增加復雜性；而另一些地區則采用本地化后的通用原則，意味著企業將面臨這類變動帶來的長期影響。
近期將推出的最重要的一項會計與稅務標準化舉措就是采用全球最低企業稅。該稅種將于2023年引進，稅率為15%。全球最低企業稅引進時將采用階梯式策略，首先落實到大型企業，然后推廣到中型企業。目前，關于如何向小型企業征收全球最低企業稅還沒有定論。盡管OECD可能會推出相應條款，但現在討論某些國家是否會要求所有規模的企業納稅人均繳納全球最低企業稅，還為時過早。
隨著全球最低企業稅率的引用，2022年將會是全球稅務領域迎來重大變化的一年。
引入全球最低企業稅會增加商業復雜性，而受影響最大的將是目前企業所得稅極低或未征收企業所得稅的司法管轄區，如阿聯酋。
在該司法管轄區設立和經營企業具有巨大稅收優勢，也因此吸引了大批外國企業，所以全球最低企業稅制度將令阿聯酋的吸引力大打折扣。阿聯酋政府已宣布將于明年首次引入企業所得稅，稅率為10%，以便逐漸向即將推出的全球最低企業稅靠攏。
與上述趨勢類似，自2022年1月1日起，越南開始為外籍員工繳納社保。這就意味著外籍員工和雇主須遵守與本國員工相同的社保要求。雖然從長遠來看，這類標準化舉措有助于建立一致性，從而簡化流程。但是短期內，由于需要調整內部系統和流程以適應社保繳款變化，越南企業可能會面臨更高的復雜性。
從征收不同稅種的政府級別來看，會發現另一大標準化趨勢，即稅收逐漸集中于國家層面，從而推動商業簡化。
盡管由司法管轄區政府負責征稅的標準化制度在全球范圍內逐漸推廣，但美國、巴西、哥倫比亞等國家仍然采用包括按州征稅在內的多級征稅制度。在巴西，不僅各州、市之間存在稅收差異，而且各商業部門適用的稅種也不相同。巴西也是每年稅率變化最頻繁的司法管轄區，這正是它在今年的GBCI排名中“名列前茅”的主要原因。
另一項標準化舉措是更加強調與IFRS等國際準則的一致性。近年來，更好地與IFRS及國際慣例接軌成為全球趨勢。總體而言，這對企業是有益的，因為它有助于使當地會計實務更易于理解。
當地GAAP 仍然是最常用的會計準則。然而，由意大利的現狀可知，“當地”并不一定意味著“本地化”。自2015年以來，盡管意大利政府仍在執行當地GAAP，但仍大力向IFRS靠攏。因此，即使某些地方準則和慣例依然存在，會計與稅收的全球一致性與標準化程度正大幅提升。
政府日益嚴格，但支持力度也更大
在全球范圍內，政府稅收規則和法規執行力度一年比一年大。當局集中精力制定稅務審計計劃，以識別經濟中的稅務風險，并重點審計在風險領域經營的企業。
自2020年以來，無論是否取決于某些標準，允許企業在不向稅務機關登記的情況下營運的司法管轄區數量逐漸減少。目前僅有3%的司法管轄區允許這種做法，其中包括阿聯酋和美國，體現出政府對企業營運的管控越來越嚴格。
伴隨稅務管理力度加大，稅務機關越來越傾向于花時間幫助納稅人了解稅收法規。尤其是在歐洲，稅務機關推出企業幫助計劃，旨在幫助納稅人理解稅法，從而保持合規。
企業需要評估稅收政策的變化將對其運營、現金流和投資決策產生什么影響。
這種支持性更高的做法強化了企業與稅務機關的直接溝通及合作，不僅能夠驅動商業簡化，還有助于企業減少花在預防或處理稅務爭議上的時間和金錢。
越來越多的司法管轄區會在稅務審計前通知企業，這也表明政府對企業的支持力度更大且態度更寬容了。2020年，27%的司法管轄區稱在稅務審計前無需通知企業，這一數字在2022年下降至19%。提前通知有助于企業做好準備，從而減少審計過程中可能遇到的問題。
然而，自2020年以來，允許企業自行更正納稅申報表或完稅單而不被罰款的司法管轄區比例也在下降。2022年，大部分企業在自行更正納稅申報表或完稅單后仍會面臨罰款。
會計與稅務數字化成為大勢所趨
除了上述趨勢與進展外，會計與稅務處理方式及報告也在持續向數字化轉型。新冠疫情加速了這一進程。由于疫情限制了面對面互動的能力，人們對技術產生了更強的依賴。
波蘭正通過引入電子發票來推進數字化轉型。雖然目前還是備選項，但在2023年將成為強制性要求。各類組織目前正在努力更新現有流程或采用新流程，新的數字報告要求可能會帶來嚴峻挑戰。比如，數據流需要重新設計，技術影響需要重新評估和理解；另外數字報告和詳細的交易報告需要一定程度的技術支持，所以充足的投資和支持也必不可少。
這是國際為了讓稅收制度更符合數字時代，所做出的努力的延續。這一切的重點在于公平的稅收政策，允許在消費者所在的地方征稅，這將減少稅率的差異。
另一個顯著趨勢是，司法管轄區開始利用大數據和人工智能來進行更多的數據匹配。借助技術手段識別稅務數據中的矛盾，然后通過審計解決這些問題會更加簡單。這樣可以減少政府本身的麻煩，但會給負責更高級別審查的組織帶來額外負擔。
全球范圍內，強制要求通過當局系統或門戶網站上傳電子稅務發票的做法正在逐漸普及。2020年，只有24%的司法管轄區強制要求所有公司這樣做，但現在這一數字已上升到35%。比如塞爾維亞將在今年開始過渡到電子發票。
通過觀察強制電子報稅的稅種，我們發現2021年和 2022年總體上保持了與2020年持平或較低的水平。比如與往年相比，2022年強制要求資本利得稅電子報稅的情況并不算普遍。相反，與2020年相比，2022年有更多司法管轄區要求必須以電子方式提交國民保險繳款。
通過分析發現，與新冠疫情之前相比，2022年有更多司法管轄區在定制會計軟件方面變得更加困難。2020年，TMF Group全球有65%的專家一致認為，按照當地會計要求定制會計軟件十分容易；但到2022年，這一數字已降至57%。在希臘和法國等司法管轄區，企業可能無法完全按照當地工作方式定制會計軟件。
GBCI報告
《2022年全球商業復雜性指數》（GBCI 2022）對在世界各地建立和經營企業的復雜性作出了權威概述。該報告探討了影響國際企業成敗的因素，重點關注海外市場的經營情況，并簡要陳述了全球新出現的關鍵議題及77個司法管轄區的地區復雜性。
歡迎您閱讀《全球商業復雜性指數》報告，以查看當中的排名、分析和全球議題，讓您可以在層層企業合規的復雜性之中找到增長的路徑。
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