隨著企業雄心勃勃地放眼在國際擴張，全球范圍內的并購（M&A）活動也日益增加。對于想要成功擴張的企業而言，擁有一份清晰且全面的集團會計手冊是最根本的要求。
疫情后的跨境并購活動明顯復蘇，全球各地的企業認為，遠程辦公不僅可行，在某些情況下甚至更為可取。一些雄心勃勃的企業如今已將目光鎖定在國際市場尋求發展和擴張的新機會。
2021年第三季度，并購活動持續上升，全球已公布交易的交易值環比增加13.7%，同比增加32%，至1.17萬億美元。評論員看好2022年的并購活動會進一步增加。
然而，一系列的額外考量和要求也隨著國際化增長而浮現，其中一個最重要的就是制定一個有效的集團會計手冊。
一份健全、實用和可執行的集團會計手冊，不僅對展開有效的盡職調查流程至關重要，在進行并購整合的過程也發揮著關鍵的作用。對于參與并購的企業來說，其會計政策應當在以下幾個方面保持一致和統一：
- 收購的會計與整合流程；
- 內部會計和財務職能相關的政策/流程；
- 其他重要的財務報告，例如房地產、廠房和設備的會計處理方式、金融工具、以及應用在收入確認和/或租賃會計的會計原則。
集團會計手冊是什么？應該包含什么內容？
集團會計手冊從集團層面概述了組織的會計條例和流程，為集團旗下的實體提供清楚的方針和指南。這份手冊應該由組織內部，或服務提供商來制定。集團會計手冊的規模將取決于組織的類型和地理位置的分布。
這是企業解鎖良好的財務報告以及企業管理的關鍵。在復雜的情況下，確保公司的收益、財務和現金流狀況得以按照基本的會計框架準確入賬至關重要。
舉個例子，交易的會計處理方式有幾種，包括國際財務報告準則（IFRS）、瑞士公認會計準則、英國公認會計準則和美國公認會計準則等。集團必須有個清晰的指示，指示集團實體采取哪一項標準和會計政策，確保集團的申報過程順利且一致。
這也是企業一開始就應該考量和關注的問題，而且應該在進行收購、進軍新市場或展開復雜的交易之前就決定好。會計事宜必須一致和協調，否則企業開始擴張業務時，要修改就會更困難了。
集團會計手冊應該從簡介開始解釋手冊的目的以及管理層團隊在企業會計上的責任。另外，它也應該包含組織及其實體的概況，明確解釋它們如何影響會計流程。
接下來，手冊應該仔細解釋會計的流程和政策，并講解如何進行申報。它必須包括所有不同的會計層面，如內部控制、會計定義、政策和管理報告的流程等。
然而，一份好的手冊應該遠遠超出一套會計政策和原則的范圍。它還應該發揮監管合規、相關立法和管理申報要求等指南的作用，并作為交叉培訓現有員工和教導新員工的參考工具。手冊應該成為企業的核心，可讀取但不可編輯。
手冊的好處
擁有一個全面、可操作和定制的集團會計手冊可以為企業帶來很多好處。
無論企業規模的大小，手冊在企業的成長過程中能夠為其提供一致的會計方案。它是集團實施完善、健全內部控制的基礎，也是確保所有相關司法管轄區實現監管合規的最佳途徑。
為了確保其與企業的特定環境和情況（以及企業資源規劃系統，ERP）完全結合，手冊應該善用領域或司法管轄區的真實個案進行說明。
為了能夠更好地解釋，我們以研發為例：國際財務報告準則有個將研發成本資本化的要求，這需要納入在會計政策內。但是，在英國公認會計準則下，企業可以選擇資本化成本與否。因此，企業需要做好決定，并確保集團實體實施一致的做法。
另一個例子是租賃會計。根據IFRS 16，符合低價值租賃豁免的租賃項目可以不記錄在資產負債表內。但是如何界定“低價值”？內部分類應在集團層面上進行，然后一致地應用在所有子公司身上。
沒有手冊的風險
如果一家集團沒有集團會計手冊，它將面臨會計原則不一致的窘境，進而降低報告質量，管理層也無法很好地審查財務表現。
另外，擁有一份不完整的手冊，就如沒有一樣糟糕。我們見證過許多企業因手冊過期或難以理解，而導致發展受阻的情況。有些手冊也因為個別公司不注重實踐而無用武之地。
如果企業沒有做好這方面的準備，無疑會使得合并的過程變得更復雜，所涉及的時間和成本也變得更高，還可能對審計活動帶來負面影響。如果企業的財務狀況缺乏連貫性且不清晰，審計師將需要花上更長的時間來審查財務狀況，從而推高他們的收費。
此外，企業還可能面臨其他嚴重的影響。舉個例子，在籌備首次公開募股（IPO）的評估中，強大的集團會計手冊是非常重要的一環。如果一家希望掛牌上市的企業沒有這份會計手冊，則意味著IPO會被延遲，甚至取消。
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