Pracownicy zagraniczni

Rezydencja podatkowa jest okre?lana przez ró?ne czynniki i wp?ywa na to, czy i jakiego rodzaju dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu w danym kraju. Wa?ne jest, aby pracodawcy rozumieli konsekwencje podatkowe dla swoich pracowników, szczególnie tych, którzy s? zatrudnieni na czas okre?lony lub cz?sto podró?uj? za granic? w poszukiwaniu pracy.

Zanim przedstawimy g?ówne czynniki decyduj?ce o rezydencji podatkowej pracowników zagranicznych, nale?y podkre?li?, ?e informacje te maj? charakter ogólny. Aby uzyska? wskazówki dotycz?ce sytuacji pracowników w konkretnych krajach, skontaktuj si? z naszymi globalnymi ekspertami.

Osoby b?d?ce i nieb?d?ce rezydentami do celów podatkowych – jaka jest ró?nica?

Osoby b?d?ce rezydentami do celów podatkowych s? opodatkowane w danym kraju od swoich „ogólno?wiatowych” dochodów (tj. wszelkich dochodów uzyskiwanych w dowolnym miejscu na ?wiecie), podczas gdy osoby nieb?d?ce rezydentami do celów podatkowych s? opodatkowane tylko od swoich „?ród?owych” dochodów (tj. dochodów uzyskiwanych w tym kraju). Rezydencja podatkowa jest okre?lana poprzez zbadanie zarówno lokalnych i krajowych przepisów, jak równie? umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, które zawieraj? zestaw kryteriów pomagaj?cych w ustaleniu obowi?zku podatkowego osób fizycznych. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania powinny by? zasadniczo stosowane tylko wtedy, gdy istnieje konflikt mi?dzy przepisami kraju pochodzenia i kraju przyjmuj?cego, na przyk?ad, gdy pracownik zagraniczny kwalifikuje si? jako rezydent podatkowy w obu krajach.

W przypadku, gdy pracownik zagraniczny jest uznawany za podwójnego rezydenta podatkowego (co jest rzadk? sytuacj? w ?wietle ogólnych zasad i praktyk zawartych w modelowych umowach OECD o unikaniu podwójnego opodatkowania), ostateczn? siedzib? do celów podatkowych okre?la si?, odwo?uj?c si? do konkretnego artyku?u umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ten artyku? „uchyla” krajowe przepisy dotycz?ce rezydencji podatkowej w przypadku konfliktu. Je?li jednak nie ma umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej podobnej ustawy dotycz?cej konfliktów w zakresie rezydencji podatkowej, mo?liwe jest, ?e pracownik zagraniczny jest lub nie jest rezydentem podatkowym w dwóch lub wi?kszej liczbie krajów.

Obywatel niemiecki pracuj?cy na W?grzech

Wyobra?my sobie, ?e obywatel Niemiec jest oddelegowany do pracy na W?grzech na dwa lata. Ten pracownik zagraniczny ma dochody z pracy i dochody z wynajmu, oba wyp?acane z niemieckiego ?ród?a.

Po zbadaniu odpowiednich przepisów prawa niemieckiego i w?gierskiego stwierdzili?my, ?e osoba ta jest uznawana za rezydenta podatkowego zarówno w Niemczech, jak i na W?grzech. Dlatego te? odwo?ujemy si? do niemiecko-w?gierskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, aby okre?li? jej ostateczn? rezydencj? do celów podatkowych. Stwierdzamy, ?e osoba ta staje si? „ostatecznym” rezydentem podatkowym na W?grzech. Oznacza to, ?e jej dochody – zarówno dochody z pracy w Niemczech, jak i dochody z najmu – podlegaj? opodatkowaniu na W?grzech.

Nie powinni?my jednak zapomina?, ?e opodatkowanie ró?nych konkretnych rodzajów dochodów jest regulowane oddzielnie w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania. Na przyk?ad umowa stanowi, ?e dochód z najmu podlega opodatkowaniu w Niemczech, poniewa? nieruchomo?? jest tam zlokalizowana, a zatem powinna by? zwolniona z opodatkowania na W?grzech (nale?y zastosowa? metod? zwolnienia przewidzian? w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Rezydencja podatkowa okre?la wielko?? i skal? dochodu podlegaj?cego opodatkowaniu, od którego kraj ma prawo pobiera? podatek (dochód ogólno?wiatowy lub tylko ?ród?owy). Ka?dy rodzaj dochodu powinien by? sprawdzany oddzielnie na podstawie postanowień umowy i zgodnie z ni? powinno by? ustalane jego opodatkowanie.

Je?li na przyk?ad w powy?szym przypadku ustalono, ?e ostateczn? rezydencj? podatkow? osoby fizycznej s? Niemcy, W?gry nie maj? prawa do nak?adania podatku na dochody z najmu. Z tego powodu okre?lenie rezydencji podatkowej pracownika zagranicznego jest niezwykle wa?ne.

Jak okre?li? rezydencj? do celów podatkowych?

Rezydencja podatkowa jest zazwyczaj okre?lana poprzez zbadanie indywidualnych okoliczno?ci dotycz?cych pracownika zagranicznego. Czynniki te obejmuj?: narodowo??, sta?e/tymczasowe miejsce zamieszkania, adres zameldowania, d?ugo?? pobytu czasowego/sta?ego (183 dni przebywania), interes ekonomiczny i osobisty (tj. o?rodek interesów ?yciowych).

Ogólnie rzecz bior?c, rezydencja podatkowa podlega tylko jednemu czynnikowi lub zestawowi czynników, w porz?dku hierarchicznym. Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zazwyczaj wykorzystuj? nast?puj?c? hierarchi? czynników dotycz?cych rezydencji podatkowej:

• sta?y adres
• o?rodek interesów ?yciowych (je?li podane s? sta?e adresy w wielu krajach)
• miejsce sta?ego pobytu (je?li nie mo?na okre?li? o?rodka interesów ?yciowych)
• narodowo?? (je?li nie mo?na ustali? miejsca sta?ego pobytu).

Je?eli postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania nie s? oczywiste, ostateczn? decyzj? w sprawie rezydencji podatkowej pracowników zagranicznych powinny podj?? w?a?ciwe organy.

Kiedy nale?y ustali? rezydencj? podatkow??

To ciekawe pytanie, poniewa? okre?la ramy czasowe dla statusu rezydenta podatkowego pracownika zagranicznego. Czy rezydencj? podatkow? nale?y ustali? na pocz?tku zlecenia, na koniec roku czy na koniec zlecenia? Innym ciekawym pytaniem jest to, czy rezydencja podatkowa mo?e si? zmieni? w ci?gu roku.

Prosta odpowied? na pierwsze pytanie to: miejsce zamieszkania dla celów podatkowych nale?y ustali? najpó?niej w momencie, w którym nale?y z?o?y? roczne zeznanie podatkowe i zap?aci? podatek. Oczywi?cie, je?li nale?y zap?aci? zaliczk? na podatek, zaleca si?, aby rezydencj? podatkow? oceni? lub ustali? na pocz?tku zlecenia, a nast?pnie na koniec roku sprawdzi?, czy sytuacja pracownika zagranicznego nie uleg?a zmianom. Ustalenie rezydencji podatkowej staje si? bardzo trudne, gdy lata podatkowe danych krajów (kraju pochodzenia i kraju przyjmuj?cego) ró?ni? si? od roku kalendarzowego.

Niektóre kraje akceptuj? tymczasow? zmian? miejsca zamieszkania dla celów podatkowych. Je?li zlecenie pracownika zagranicznego rozpoczyna si? w sierpniu i nast?pi?y istotne zmiany w jego sytuacji osobistej, od sierpnia mo?e on zmieni? rezydencj? podatkow? z kraju macierzystego na kraj przyjmuj?cy. Mo?e to prowadzi? do sytuacji, w których niektóre dochody podlegaj? opodatkowaniu w „kraju X” do lipca, a nast?pnie w „kraju Y” od sierpnia. Powinno si? to jednak sprawdza? indywidualnie dla ka?dego przypadku i dla ka?dego kraju.

Porozmawiaj z nami

Eksperci TMF Group w zakresie podatków, kadr i p?ac w ponad 80 krajach oferuj? pomoc w ustaleniu rezydencji podatkowej pracowników zagranicznych i zidentyfikowaniu kroków niezb?dnych do zapewnienia zgodno?ci operacyjnej.

Potrzebujesz wi?cej informacji? Skontaktuj si? z nami dzisiaj.

Poznaj ryzyka i mo?liwo?ci dla pracowników zagranicznych w 76 jurysdykcjach – pobierz Global Business Complexity Index 2019.